Как заполнить декларацию по косвенным налогам
При импорте из стран ЕАЭС декларация по косвенным налогам заменяет декларации по НДС и акцизам. Ее заполняют организации и предприниматели, которые ввозят в Россию товары из Армении, Казахстана, Беларуси и Киргизии. Разберем порядок заполнения и сдачи декларации.
Кто и когда сдает декларацию по косвенным налогам
Представлять декларацию обязаны российские организации и предприниматели, которые импортируют товары из государств-участников Евразийского экономического союза — Армении, Казахстана, Беларуси и Киргизии. Это касается и налогоплательщиков на специальных режимах налогообложения.
Декларация подается по итогам месяцев, в которых:
• импортные товары приняты на учет;
• наступил срок платежа по договору лизинга.
Если соответствующих событий не было, сдавать декларацию не нужно.
Срок и порядок представления декларации
Срок сдачи декларации — не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия импортированных товаров на учет или наступления срока лизингового платежа (п.20 приложения № 18 к договору о ЕАЭС). Это общее правило для всех отечественных компаний и предпринимателей.
Для резидентов свободных экономических зон (СЭЗ) предусмотрено дополнительное основание сдачи. Они должны подавать декларацию не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором истекают 180 календарных дней с даты принятия на учет товаров, импортированных из страны ЕАЭС на территорию СЭЗ ( п.20.1 приложения № 18 к договору о ЕАЭС).
Отчитываться нужно в налоговую инспекцию по месту учета налогоплательщика. Декларацию можно представить:
• в бумажном виде — лично в налоговую, по почте или через представителя;
• в электронном виде — по ТКС через оператора.
Бумажную декларацию могут представить организации и предприниматели, у которых в предыдущем году среднесписочная численность сотрудников не превышала 100 человек (п.3 ст. 80 НК РФ). Остальные налогоплательщики, в том числе крупнейшие, обязаны отчитываться в электронном виде.
Одновременно с декларацией в ИФНС представляют следующие документы ( п.20.1 приложения № 18 к договору о ЕАЭС):
1. Бумажное заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов в четырех экземплярах и заявление в электронном виде или заверенное электронной подписью.
2. Выписку банка, подтверждающую факт уплаты косвенных налогов по импортированным товарам, или решение о зачете суммы переплаты в счет косвенных налогов по таким товарам. По лизинговому договору указанные документы представляют при наступлении срока платежа.
3. Транспортные (товаросопроводительные) и иные документы, подтверждающие перемещение товара. Их можно не представлять, если для отдельных видов перемещения товаров оформление таких документов не предусмотрено законодательством государства — члена ЕАЭС.
4. Счет-фактура, оформленный при отгрузке товаров, или иной документ от продавца, подтверждающий их стоимость.
5. Договор (контракт), на основании которого приобретены товары, договор лизинга, товарного кредита, договор об изготовлении товаров, переработке давальческого сырья.
6. Информационное сообщение со сведениями о налогоплательщике третьего государства — члена ЕАЭС и договоре с ним, если он заключен (в случаях, предусмотренных пп. 13.2-13.5 приложения № 18 к договору о ЕАЭС).
7. Договоры комиссии, поручения или агентский договор (в случае их заключения).
8. Договоры (контракты), на основании которых приобретены товары, импортированные на территорию страны ЕАЭС с территории другого государства, которое также является участником этого союза, по договорам комиссии, поручения или по агентскому договору. Эти документы представляют в случаях, предусмотренных пп. 13.2-13.5 приложения № 18 к договору о ЕАЭС, кроме ситуаций, когда косвенные налоги уплачиваются комиссионером, поверенным или агентом.
Если законодательство государства — члена ЕАЭС не предусматривает выставление счета-фактуры или товары куплены у налогоплательщика-государства, которое не входит в союз, вместо фактуры в налоговый орган нужно предоставить иной документ. Главное — чтобы он был выставлен продавцом и подтверждал стоимость импортированных товаров.
Одновременно с декларацией по нереализованным и реализованным без НДС импортированным товарам резиденты СЭЗ представляют в налоговую выписку из банка, подтверждающую фактическую уплату НДС или иной документ, который подтверждает исполнение налоговых обязательств по НДС.
Порядок заполнения декларации по косвенным налогам
Форма и формат декларации по косвенным налогам утверждены Приказом ФНС РФ от 27.09.2017 № СА-7-3/765@. В этом же документе приведен порядок ее заполнения. Код отчета по КНД — 1151088.
С отчетности за август 2023 года форма и формат декларации изменились, так как вступил в силу Приказ ФНС РФ от 12.04.2023 № ЕД-7-3/238@ Изменен разд.1 и добавлен новый разд.1.1 для резидентов СЭЗ. При заполнении декларации по косвенному налогу нужно руководствоваться нововведениями, которые внесены приложениями № 3 и № 4 Приказа.
В состав декларации входят:
•титульный лист;
•раздел 1 «Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет в отношении товаров, импортированных на территорию РФ с территории государств — членов ЕАЭС»;
•раздел 1.1 «Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет в отношении товаров, импортированных резидентом СЭЗ на территорию СЭЗ РФ с территории государств — членов ЕАЭС»;
•раздел 2 «Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет в отношении подакцизных товаров, импортированных на территорию РФ с территории государств-членов ЕАЭС, за исключением этилового спирта»;
•раздел 3 «Сумма акциза, исчисленная к уплате в бюджет при импорте этилового спирта на территорию РФ с территории государств — членов ЕАЭС».
Заполнять нужно только те разделы, которые соответствуют произведенным операциям.
Титульный лист и раздел 1 представляют все импортеры из ЕАЭС, у которых в отчетном месяце были приняты на учет импортированные товары или наступил срок лизингового платежа. Даже если товар освобожден от НДС, раздел 1 нужно заполнить, указав соответствующую информацию.
Также раздел 1 заполняют резиденты свободной экономической зоны (СЭЗ), импортировавшие товары на ее территорию, если в отчетном месяце истекли 180 календарных дней с даты принятия на учет этих товаров.
Эти же резиденты СЭЗ заполняют раздел 1.1 , начиная с декларации за август 2023 года ( п.4.12.1. Порядка, утв. Приказом ФНС РФ от 27.09.2017 № СА-7-3/765@).
Раздел 2 заполняют, если были импортированы подакцизные товары, кроме этилового спирта ( п.5.1 Порядка, утв. Приказом ФНС РФ от 27.09.2017 № СА-7-3/765@).
А раздел 3 — при импорте этилового спирта из всех видов сырья, в том числе денатурированного этилового спирта, спирта-сырца, дистиллятов винного, виноградного, плодового, коньячного, кальвадосного, вискового ( п.6.1 Порядка, утв. Приказом ФНС РФ от 27.09.2017 № СА-7-3/765@).
Разберем порядок заполнения каждого раздела декларации.
Титульный лист
На титульном листе указывают:
• ИНН и КПП организации или только ИНН предпринимателя;
• номер корректировки «0--» при представлении первичной декларации или «1--», «2--» и так далее при представлении первой, второй и последующих уточненных деклараций;
• налоговый период, за который представлена декларация, в соответствии с приложением № 1 к порядку заполнения, например, январь — это 01, февраль — 02, март — 03 и так далее;
• отчетный год, за месяц которого представляется декларация;
• код представления декларации по месту нахождения (учета) в соответствии с приложением №2;
• наименование налогоплательщика в соответствии с учредительными документами, наименование отделения иностранной организации или ФИО ИП в соответствии с удостоверением личности;
• форма реорганизации (ликвидации) в соответствии с приложением №3;
• ИНН и КПП реорганизованной организации;
• номер контактного телефона с кодом города, без пробелов;
• количество страниц в декларации;
• количество приложенных к декларации листов документов, в том числе доверенности на представителя.
Если декларацию представляет организация-правопреемник за реорганизованную компанию (в форме присоединения, слияния, разделения, преобразования), то на титульном листе в верхней части указывают ИНН и КПП организации-правопреемника, в поле «по месту нахождения (учета)» — код «215» или «216», а в поле «налогоплательщик» — наименование реорганизованного юрлица. В поле «ИНН/КПП реорганизованной организации» указывают ИНН и КПП, которые были присвоены компании до ее реорганизации.
В разделе «Достоверность и полноту сведений подтверждаю» указывают код, соответствующий подтверждающему лицу: 1 — для руководителя и 2 — для представителя налогоплательщика. В следующем поле указывают его ФИО, проставляют дату и подпись. Если декларацию подает представитель, дополнительно нужно указать данные доверенности.
Раздел 1
В первом разделе отражают сумму НДС, исчисленную к уплате по импортированным из ЕАЭС товарам, а также стоимость товаров, не подлежащих налогообложению.
Разберем заполнение раздела последовательно:
• строка 010 — код ОКТМО территории, на которой зарегистрирована организация;
• строка 020 — КБК, по которому организация будет перечислять налог в бюджет — 182 1 04 01000 01 1000 110 ;
• строка 032 — сумма НДС в отношении продуктов переработки давальческого сырья;
• строка 033 — сумма НДС в отношении товаров, являющихся результатом выполнения работ;
• строка 034 — сумма НДС в отношении товаров, полученных по договору товарного кредита (товарного займа), по бартерному договору;
• строка 031 — сумма НДС по другим приобретенным товарам, за исключением строк 032–035;
• строка 030 — сумма НДС к уплате, равная сумме строк 031, 032, 033, 034, 035 и 070 раздела 1.1 декларации (п.4.5. Порядка, с учетом изменений, внесенных Приказом ФНС РФ от 12.04.2023 № ЕД-7-3/238@ );
• строка 035 — сумма НДС, исчисленная с лизингового платежа;
• строка 040 — стоимость импортированных товаров, которые освобождены от НДС в соответствии с гл.21 НК РФ;
• строка 050 – сумма НДС, исчисленная к уплате резидентом СЭЗ в отношении товаров, импортированных в свободную экономическую зону РФ (п.4.12. Порядка, с учетом изменений, внесенных Приказом ФНС РФ от 12.04.2023 № ЕД-7-3/238@ );
При заполнении декларации по НДС и заявлении к вычету импортного НДС проверьте равенство строки 030 раздела 1 декларации по косвенным налогам и строки 160 раздела 3 декларации по НДС.
Раздел 1.1
Раздел 1.1 включает в себя сведения о сумме НДС, подлежащей уплате в бюджет в отношении товаров, которые импортированы резидентом СЭЗ РФ на территорию СЭЗ РФ с территории государств-членов ЕАЭС.
Заполнить раздел нужно в отношении реализованных и нереализованных импортных товаров, если с даты принятия их на учет прошло 180 календарных дней в периоде, за который предоставляется декларация.
Раздел заполняют с учетом нововведений, предусмотренных приложением 3 к Приказу ФНС РФ от 12.04.2023 № ЕД-7-3/238@:
• строка 010 — год, в котором ранее была проставлена отметка о регистрации заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов;
• строка 020 — налоговый период, в котором была проставлена такая отметка;
• строка 030 — номер заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов;
• строка 040 — дата этого заявления;
• строка 050 — сумма НДС, исчисленная со стоимости импортированных товаров;
• строка 060 — сумма НДС, приходящаяся на товары, реализованные с НДС до завершения месяца, в котором истекают 180 календарных дней с даты принятия их на учет;
• строка 070 — общая сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет в отношении товаров, нереализованных и реализованных без НДС до конца месяца, в котором истекают 180 календарных дней с даты принятия их на учет;
• строка 080 — сумма НДС из строки 070, подлежащая уплате по товарам, реализованном без НДС до завершения месяца, в котором истекают 180 календарных дней с даты принятия их на учет.
Строки 010–080 заполняют в разрезе сведений из каждого заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов.
Заполняют этот раздел только резиденты СЭЗ, которые ввозят товары на ее территорию из государств ЕАЭС, начиная с декларации за август 2023 года.
Раздел 2
Раздел 2 заполняют только при импорте из стран ЕАЭС подакцизных товаров, кроме этилового спирта.
Состоит раздел из двух частей: общая часть и расчет суммы акциза по видам подакцизных товаров.
Общую часть заполняют так:
• 010 — код ОКТМО территории, на которой зарегистрирована организация;
• 020 — КБК, по которому организация будет перечислять акциз в бюджет (код можно узнать в справочнике );
• 030 — итоговая сумма акциза к уплате по указанному КБК, она будет равна сумме всех строк 050 раздела 2 .
Строку 030 заполняют только после того, как будут заполнены расчеты сумм акцизов по видам подакцизных товаров (строки 040 и 050).
Число листов раздела 2 должно соответствовать количеству видов подакцизных товаров, акциз по которым зачисляется на разные КБК и ОКТМО .
В расчете суммы акциза в строке 040 укажите код государства — члена ЕАЭС, из которого импортирован товар:
• 112 — Беларусь;
• 398 — Казахстан;
• 051 — Армения;
• 417 — Киргизия.
Расчет суммы акциза должен быть произведен отдельно по каждой стране.
Далее идет таблица, которую заполняют по следующим правилам.
В графу 1 вписывают код вида подакцизного товара в соответствии с приложением № 5 (с учетом изменений, внесенных приложением №4 к Приказу ФНС РФ от 12.04.2023 № ЕД-7-3/238@).
Графа 2 — здесь указывают код единицы измерения по ОКЕИ в соответствии с приложением №5 (с учетом изменений, внесенных приложением №4 к Приказу ФНС РФ от 12.04.2023 № ЕД-7-3/238@).
Графу 3 заполняют только для легковых автомобилей, мотоциклов и товаров, по которым ставка акциза предусмотрена из расчета на 1 литр безводного этилового спирта. В прочих случаях в электронном отчете графа остается пустой, а в бумажном заполняется прочерком. В ней указывают содержание этилового спирта в процентах или мощность двигателя в лошадиных силах. Если в документах мощность указана в кВт, ее надо разделить на 0,75.
Для тех же видов товаров заполняют графу 4. В ней указывают объем в литрах с тремя знаками после запятой или количество автомобилей/мотоциклов в штуках. Для прочих подакцизных товаров в графе проставляют прочерк.
Графа 5 — налоговая база. В ней указывают объем товаров в литрах безводного спирта (гр. 3 × гр. 4 / 100%) или общую мощность двигателей указанных товаров в л. с. (гр. 3 × гр. 4). Налоговую базу по подакцизным товарам определяют в соответствии с п.16 раздела III приложения № 18 к договору о ЕАЭС.
По строке 050 отражают сумму акциза по коду вида подакцизного товара из графы 1.
Если строк раздела 2 недостаточно, заполняют дополнительные листы в необходимом количестве.
Раздел 3
Третий раздел заполняют импортеры этилового спирта из стран ЕАЭС.
Раздел состоит из общей части и информации об объеме импортированного в налоговом периоде спирта. Общая часть включает три строки:
• 010 — код ОКТМО территории, на которой зарегистрирована организация;
• 020 — КБК, по которому организация будет перечислять акциз в бюджет, его можно узнать в справочнике ;
• 030 — итоговая сумма акциза к уплате по указанному КБК , она равна сумме строк 050 раздела 3.
Строку 030 заполняют только после того, как будут заполнены расчеты сумм акцизов по видам подакцизных товаров (строки 040 и 050).
В декларацию может входить несколько разделов 3. Это зависит от количества КБК и ОКТМО, на которые зачисляются суммы акцизов по нескольким видам товаров.
В строке 040 указывают код страны, из которой импортирован товар, по ОКСМ :
• 112 — Беларусь;
• 398 — Казахстан;
• 051 — Армения;
• 417 — Киргизия.
В графе 1 указывают код вида спирта в соответствии с приложением №5 (с учетом изменений, внесенных приложением №4 к Приказу ФНС РФ от 12.04.2023 № ЕД-7-3/238@).
В графе 2 — код вида подакцизной продукции, для производства которой используется спирт из графы 1. Если производимая продукция содержит спирт, но не признается подакцизной пп.2 п. 1 ст. 181 НК РФ, то в графе проставляют прочерк.
В графе 3 отражают код признака применения ставки акциза в соответствии с приложением №6 к порядку заполнения декларации. Например, код «2003» указывают производители алкогольной или подакцизной спиртосодержащей продукции, представившие извещение об освобождении от авансового платежа с отметкой ИФНС.
В графе 4 отражают налоговую базу — объем спирта в пересчете на 1 литр безводного этилового спирта. Графу 4 заполняют по каждому коду вида подакцизной продукции (графа 2).
В строке 050 указывают сумму акциза к уплате в бюджет по коду вида спирта из графы 1.
Строку 060 заполняют импортеры спирта — производители алкогольной или подакцизной спиртосодержащей продукции, кроме производителей:
• спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке;
• спиртосодержащей бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке;
• спиртосодержащей продукции, которая не признается подакцизной на основании пп.2 п. 1 ст. 181 НК РФ.
Производители, подпадающие под эти исключения, по строке 060 ставят прочерк.
В строке приводят регистрационный номер извещения об уплате (освобождении от уплаты) авансового платежа акциза.
Если в бумажной декларации места для внесения всех сведений не хватило, заполняют дополнительные листы раздела 3.
Контрольные соотношения в декларации по косвенным налогам
До сдачи налоговой декларации рекомендуется ее проверить. Сделать это можно путем сверки контрольных соотношений , приведенных в письме ФНС РФ от 09.06.2023 № СД-4-3/7375@. Если какое-либо соотношение не соблюдено, нужно найти ошибку и исправить ее до отправления отчета в контролирующий орган.
Пункт 1.1 контрольных соотношений уточнен письмом ФНС РФ от 17.08.2023 № СД-4-3/10545@.
Особый порядок заполнения декларации по косвенным налогам за апрель – июль 2023 года резидентами СЭЗ
Протоколом от 8 февраля 2021 года внесены изменения в приложением №18 договора о ЕАЭС, которые добавляют особый порядок уплаты НДС при импорте товаров с территории государств — членов союза на территорию свободной экономической зоны в России (письмо ФНС РФ от 05.05.2023 № СД-4-3/5770@ )
При этом форма декларации, предусматривающая добавление специального раздела 1.1. для резидентов СЭЗ, будет действовать только с отчетности за август 2023 года. При заполнении декларации по косвенным налогам с апреля по июль 2023 года нужно руководствоваться особым порядком, который приведен в письме ФНС РФ от 05.05.2023 № СД-4-3/5770@ )
В этот период по товарам, ввезенным из стран — членов ЕАЭС на территорию СЭЗ, строки заполняют так:
• строка 040 раздела 1 (декларации, предоставляемой не позднее 20-го числа месяца, который следует за месяцем принятия на учет импортированных товаров) — сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет и исчисленная со стоимости импортированных товаров;
• строка 031раздела 1 (декларации, предоставляемой не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором истекают 180 дней с даты принятия товара на учет) — сумма НДС со стоимости товаров, нереализованных и реализованных без НДС до завершения месяца, в котором истекают 180 календарных дней с даты принятия товаров на учет;
• строка 040 раздела 1 (декларации, предоставляемой не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором истекают 180 дней с даты принятия товара на учет) — сумма НДС со стоимости товаров, реализованных с НДС до завершения месяца, в котором истекают 180 дней с даты их принятия на учет.
Отчеты за август 2023 года и последующие периоды нужно заполнять уже по новой форме, где предусмотрен раздела 1.1 .
Ответственность за нарушения при сдаче декларации
За несоблюдение установленного способа представления декларации предусмотрен штраф — 200 ₽ (ст.119.1 НК РФ).
Опоздание с представлением декларации и искажение данных в ней грозит и налоговой, и административной ответственностью. ИФНС взыскивает косвенные налоги и пени в порядке и размере, установленных законодательством РФ, а также применяет иные меры ответственности (п.22 приложения № 18 к договору о ЕАЭС).
Если не представить налоговую декларацию в установленный срок, налогоплательщику грозит штраф в размере 5% от неуплаченной вовремя суммы налога за каждый полный и неполный месяц рассрочки, но не менее 1 000 ₽ и не более 30% от суммы налога (ст.119 НК РФ).
Штраф за неуплату налога — 20% от неуплаченной суммы. Если же деяние совершено умышленно, штраф будет серьезнее — 40 % от неуплаченного налога (ст.122 НК РФ).
Непредставление обязательных документов в дополнение к декларации — тоже налоговое правонарушение. Оно предусматривает штраф 200 ₽ за каждый непредставленный документ (ст.126 НК РФ).
эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
При импорте из стран ЕАЭС декларация по косвенным налогам заменяет декларации по НДС и акцизам. Ее заполняют организации и предприниматели, которые ввозят в Россию товары из Армении, Казахстана, Беларуси и Киргизии. Разберем порядок заполнения и сдачи декларации.
Кто и когда сдает декларацию по косвенным налогам
Представлять декларацию обязаны российские организации и предприниматели, которые импортируют товары из государств-участников Евразийского экономического союза — Армении, Казахстана, Беларуси и Киргизии. Это касается и налогоплательщиков на специальных режимах налогообложения.
Декларация подается по итогам месяцев, в которых:
• импортные товары приняты на учет;
• наступил срок платежа по договору лизинга.
Если соответствующих событий не было, сдавать декларацию не нужно.
Срок и порядок представления декларации
Срок сдачи декларации — не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия импортированных товаров на учет или наступления срока лизингового платежа (п.20 приложения № 18 к договору о ЕАЭС). Это общее правило для всех отечественных компаний и предпринимателей.
Для резидентов свободных экономических зон (СЭЗ) предусмотрено дополнительное основание сдачи. Они должны подавать декларацию не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором истекают 180 календарных дней с даты принятия на учет товаров, импортированных из страны ЕАЭС на территорию СЭЗ ( п.20.1 приложения № 18 к договору о ЕАЭС).
Отчитываться нужно в налоговую инспекцию по месту учета налогоплательщика. Декларацию можно представить:
• в бумажном виде — лично в налоговую, по почте или через представителя;
• в электронном виде — по ТКС через оператора.
Бумажную декларацию могут представить организации и предприниматели, у которых в предыдущем году среднесписочная численность сотрудников не превышала 100 человек (п.3 ст. 80 НК РФ). Остальные налогоплательщики, в том числе крупнейшие, обязаны отчитываться в электронном виде.
Одновременно с декларацией в ИФНС представляют следующие документы ( п.20.1 приложения № 18 к договору о ЕАЭС):
1. Бумажное заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов в четырех экземплярах и заявление в электронном виде или заверенное электронной подписью.
2. Выписку банка, подтверждающую факт уплаты косвенных налогов по импортированным товарам, или решение о зачете суммы переплаты в счет косвенных налогов по таким товарам. По лизинговому договору указанные документы представляют при наступлении срока платежа.
3. Транспортные (товаросопроводительные) и иные документы, подтверждающие перемещение товара. Их можно не представлять, если для отдельных видов перемещения товаров оформление таких документов не предусмотрено законодательством государства — члена ЕАЭС.
4. Счет-фактура, оформленный при отгрузке товаров, или иной документ от продавца, подтверждающий их стоимость.
5. Договор (контракт), на основании которого приобретены товары, договор лизинга, товарного кредита, договор об изготовлении товаров, переработке давальческого сырья.
6. Информационное сообщение со сведениями о налогоплательщике третьего государства — члена ЕАЭС и договоре с ним, если он заключен (в случаях, предусмотренных пп. 13.2-13.5 приложения № 18 к договору о ЕАЭС).
7. Договоры комиссии, поручения или агентский договор (в случае их заключения).
8. Договоры (контракты), на основании которых приобретены товары, импортированные на территорию страны ЕАЭС с территории другого государства, которое также является участником этого союза, по договорам комиссии, поручения или по агентскому договору. Эти документы представляют в случаях, предусмотренных пп. 13.2-13.5 приложения № 18 к договору о ЕАЭС, кроме ситуаций, когда косвенные налоги уплачиваются комиссионером, поверенным или агентом.
Если законодательство государства — члена ЕАЭС не предусматривает выставление счета-фактуры или товары куплены у налогоплательщика-государства, которое не входит в союз, вместо фактуры в налоговый орган нужно предоставить иной документ. Главное — чтобы он был выставлен продавцом и подтверждал стоимость импортированных товаров.
Одновременно с декларацией по нереализованным и реализованным без НДС импортированным товарам резиденты СЭЗ представляют в налоговую выписку из банка, подтверждающую фактическую уплату НДС или иной документ, который подтверждает исполнение налоговых обязательств по НДС.
Порядок заполнения декларации по косвенным налогам
Форма и формат декларации по косвенным налогам утверждены Приказом ФНС РФ от 27.09.2017 № СА-7-3/765@. В этом же документе приведен порядок ее заполнения. Код отчета по КНД — 1151088.
С отчетности за август 2023 года форма и формат декларации изменились, так как вступил в силу Приказ ФНС РФ от 12.04.2023 № ЕД-7-3/238@ Изменен разд.1 и добавлен новый разд.1.1 для резидентов СЭЗ. При заполнении декларации по косвенному налогу нужно руководствоваться нововведениями, которые внесены приложениями № 3 и № 4 Приказа.
В состав декларации входят:
•титульный лист;
•раздел 1 «Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет в отношении товаров, импортированных на территорию РФ с территории государств — членов ЕАЭС»;
•раздел 1.1 «Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет в отношении товаров, импортированных резидентом СЭЗ на территорию СЭЗ РФ с территории государств — членов ЕАЭС»;
•раздел 2 «Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет в отношении подакцизных товаров, импортированных на территорию РФ с территории государств-членов ЕАЭС, за исключением этилового спирта»;
•раздел 3 «Сумма акциза, исчисленная к уплате в бюджет при импорте этилового спирта на территорию РФ с территории государств — членов ЕАЭС».
Заполнять нужно только те разделы, которые соответствуют произведенным операциям.
Титульный лист и раздел 1 представляют все импортеры из ЕАЭС, у которых в отчетном месяце были приняты на учет импортированные товары или наступил срок лизингового платежа. Даже если товар освобожден от НДС, раздел 1 нужно заполнить, указав соответствующую информацию.
Также раздел 1 заполняют резиденты свободной экономической зоны (СЭЗ), импортировавшие товары на ее территорию, если в отчетном месяце истекли 180 календарных дней с даты принятия на учет этих товаров.
Эти же резиденты СЭЗ заполняют раздел 1.1 , начиная с декларации за август 2023 года ( п.4.12.1. Порядка, утв. Приказом ФНС РФ от 27.09.2017 № СА-7-3/765@).
Раздел 2 заполняют, если были импортированы подакцизные товары, кроме этилового спирта ( п.5.1 Порядка, утв. Приказом ФНС РФ от 27.09.2017 № СА-7-3/765@).
А раздел 3 — при импорте этилового спирта из всех видов сырья, в том числе денатурированного этилового спирта, спирта-сырца, дистиллятов винного, виноградного, плодового, коньячного, кальвадосного, вискового ( п.6.1 Порядка, утв. Приказом ФНС РФ от 27.09.2017 № СА-7-3/765@).
Разберем порядок заполнения каждого раздела декларации.
Титульный лист
На титульном листе указывают:
• ИНН и КПП организации или только ИНН предпринимателя;
• номер корректировки «0--» при представлении первичной декларации или «1--», «2--» и так далее при представлении первой, второй и последующих уточненных деклараций;
• налоговый период, за который представлена декларация, в соответствии с приложением № 1 к порядку заполнения, например, январь — это 01, февраль — 02, март — 03 и так далее;
• отчетный год, за месяц которого представляется декларация;
• код представления декларации по месту нахождения (учета) в соответствии с приложением №2;
• наименование налогоплательщика в соответствии с учредительными документами, наименование отделения иностранной организации или ФИО ИП в соответствии с удостоверением личности;
• форма реорганизации (ликвидации) в соответствии с приложением №3;
• ИНН и КПП реорганизованной организации;
• номер контактного телефона с кодом города, без пробелов;
• количество страниц в декларации;
• количество приложенных к декларации листов документов, в том числе доверенности на представителя.
Если декларацию представляет организация-правопреемник за реорганизованную компанию (в форме присоединения, слияния, разделения, преобразования), то на титульном листе в верхней части указывают ИНН и КПП организации-правопреемника, в поле «по месту нахождения (учета)» — код «215» или «216», а в поле «налогоплательщик» — наименование реорганизованного юрлица. В поле «ИНН/КПП реорганизованной организации» указывают ИНН и КПП, которые были присвоены компании до ее реорганизации.
В разделе «Достоверность и полноту сведений подтверждаю» указывают код, соответствующий подтверждающему лицу: 1 — для руководителя и 2 — для представителя налогоплательщика. В следующем поле указывают его ФИО, проставляют дату и подпись. Если декларацию подает представитель, дополнительно нужно указать данные доверенности.
Раздел 1
В первом разделе отражают сумму НДС, исчисленную к уплате по импортированным из ЕАЭС товарам, а также стоимость товаров, не подлежащих налогообложению.
Разберем заполнение раздела последовательно:
• строка 010 — код ОКТМО территории, на которой зарегистрирована организация;
• строка 020 — КБК, по которому организация будет перечислять налог в бюджет — 182 1 04 01000 01 1000 110 ;
• строка 032 — сумма НДС в отношении продуктов переработки давальческого сырья;
• строка 033 — сумма НДС в отношении товаров, являющихся результатом выполнения работ;
• строка 034 — сумма НДС в отношении товаров, полученных по договору товарного кредита (товарного займа), по бартерному договору;
• строка 031 — сумма НДС по другим приобретенным товарам, за исключением строк 032–035;
• строка 030 — сумма НДС к уплате, равная сумме строк 031, 032, 033, 034, 035 и 070 раздела 1.1 декларации (п.4.5. Порядка, с учетом изменений, внесенных Приказом ФНС РФ от 12.04.2023 № ЕД-7-3/238@ );
• строка 035 — сумма НДС, исчисленная с лизингового платежа;
• строка 040 — стоимость импортированных товаров, которые освобождены от НДС в соответствии с гл.21 НК РФ;
• строка 050 – сумма НДС, исчисленная к уплате резидентом СЭЗ в отношении товаров, импортированных в свободную экономическую зону РФ (п.4.12. Порядка, с учетом изменений, внесенных Приказом ФНС РФ от 12.04.2023 № ЕД-7-3/238@ );
При заполнении декларации по НДС и заявлении к вычету импортного НДС проверьте равенство строки 030 раздела 1 декларации по косвенным налогам и строки 160 раздела 3 декларации по НДС.
Раздел 1.1
Раздел 1.1 включает в себя сведения о сумме НДС, подлежащей уплате в бюджет в отношении товаров, которые импортированы резидентом СЭЗ РФ на территорию СЭЗ РФ с территории государств-членов ЕАЭС.
Заполнить раздел нужно в отношении реализованных и нереализованных импортных товаров, если с даты принятия их на учет прошло 180 календарных дней в периоде, за который предоставляется декларация.
Раздел заполняют с учетом нововведений, предусмотренных приложением 3 к Приказу ФНС РФ от 12.04.2023 № ЕД-7-3/238@:
• строка 010 — год, в котором ранее была проставлена отметка о регистрации заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов;
• строка 020 — налоговый период, в котором была проставлена такая отметка;
• строка 030 — номер заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов;
• строка 040 — дата этого заявления;
• строка 050 — сумма НДС, исчисленная со стоимости импортированных товаров;
• строка 060 — сумма НДС, приходящаяся на товары, реализованные с НДС до завершения месяца, в котором истекают 180 календарных дней с даты принятия их на учет;
• строка 070 — общая сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет в отношении товаров, нереализованных и реализованных без НДС до конца месяца, в котором истекают 180 календарных дней с даты принятия их на учет;
• строка 080 — сумма НДС из строки 070, подлежащая уплате по товарам, реализованном без НДС до завершения месяца, в котором истекают 180 календарных дней с даты принятия их на учет.
Строки 010–080 заполняют в разрезе сведений из каждого заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов.
Заполняют этот раздел только резиденты СЭЗ, которые ввозят товары на ее территорию из государств ЕАЭС, начиная с декларации за август 2023 года.
Раздел 2
Раздел 2 заполняют только при импорте из стран ЕАЭС подакцизных товаров, кроме этилового спирта.
Состоит раздел из двух частей: общая часть и расчет суммы акциза по видам подакцизных товаров.
Общую часть заполняют так:
• 010 — код ОКТМО территории, на которой зарегистрирована организация;
• 020 — КБК, по которому организация будет перечислять акциз в бюджет (код можно узнать в справочнике );
• 030 — итоговая сумма акциза к уплате по указанному КБК, она будет равна сумме всех строк 050 раздела 2 .
Строку 030 заполняют только после того, как будут заполнены расчеты сумм акцизов по видам подакцизных товаров (строки 040 и 050).
Число листов раздела 2 должно соответствовать количеству видов подакцизных товаров, акциз по которым зачисляется на разные КБК и ОКТМО .
В расчете суммы акциза в строке 040 укажите код государства — члена ЕАЭС, из которого импортирован товар:
• 112 — Беларусь;
• 398 — Казахстан;
• 051 — Армения;
• 417 — Киргизия.
Расчет суммы акциза должен быть произведен отдельно по каждой стране.
Далее идет таблица, которую заполняют по следующим правилам.
В графу 1 вписывают код вида подакцизного товара в соответствии с приложением № 5 (с учетом изменений, внесенных приложением №4 к Приказу ФНС РФ от 12.04.2023 № ЕД-7-3/238@).
Графа 2 — здесь указывают код единицы измерения по ОКЕИ в соответствии с приложением №5 (с учетом изменений, внесенных приложением №4 к Приказу ФНС РФ от 12.04.2023 № ЕД-7-3/238@).
Графу 3 заполняют только для легковых автомобилей, мотоциклов и товаров, по которым ставка акциза предусмотрена из расчета на 1 литр безводного этилового спирта. В прочих случаях в электронном отчете графа остается пустой, а в бумажном заполняется прочерком. В ней указывают содержание этилового спирта в процентах или мощность двигателя в лошадиных силах. Если в документах мощность указана в кВт, ее надо разделить на 0,75.
Для тех же видов товаров заполняют графу 4. В ней указывают объем в литрах с тремя знаками после запятой или количество автомобилей/мотоциклов в штуках. Для прочих подакцизных товаров в графе проставляют прочерк.
Графа 5 — налоговая база. В ней указывают объем товаров в литрах безводного спирта (гр. 3 × гр. 4 / 100%) или общую мощность двигателей указанных товаров в л. с. (гр. 3 × гр. 4). Налоговую базу по подакцизным товарам определяют в соответствии с п.16 раздела III приложения № 18 к договору о ЕАЭС.
По строке 050 отражают сумму акциза по коду вида подакцизного товара из графы 1.
Если строк раздела 2 недостаточно, заполняют дополнительные листы в необходимом количестве.
Раздел 3
Третий раздел заполняют импортеры этилового спирта из стран ЕАЭС.
Раздел состоит из общей части и информации об объеме импортированного в налоговом периоде спирта. Общая часть включает три строки:
• 010 — код ОКТМО территории, на которой зарегистрирована организация;
• 020 — КБК, по которому организация будет перечислять акциз в бюджет, его можно узнать в справочнике ;
• 030 — итоговая сумма акциза к уплате по указанному КБК , она равна сумме строк 050 раздела 3.
Строку 030 заполняют только после того, как будут заполнены расчеты сумм акцизов по видам подакцизных товаров (строки 040 и 050).
В декларацию может входить несколько разделов 3. Это зависит от количества КБК и ОКТМО, на которые зачисляются суммы акцизов по нескольким видам товаров.
В строке 040 указывают код страны, из которой импортирован товар, по ОКСМ :
• 112 — Беларусь;
• 398 — Казахстан;
• 051 — Армения;
• 417 — Киргизия.
В графе 1 указывают код вида спирта в соответствии с приложением №5 (с учетом изменений, внесенных приложением №4 к Приказу ФНС РФ от 12.04.2023 № ЕД-7-3/238@).
В графе 2 — код вида подакцизной продукции, для производства которой используется спирт из графы 1. Если производимая продукция содержит спирт, но не признается подакцизной пп.2 п. 1 ст. 181 НК РФ, то в графе проставляют прочерк.
В графе 3 отражают код признака применения ставки акциза в соответствии с приложением №6 к порядку заполнения декларации. Например, код «2003» указывают производители алкогольной или подакцизной спиртосодержащей продукции, представившие извещение об освобождении от авансового платежа с отметкой ИФНС.
В графе 4 отражают налоговую базу — объем спирта в пересчете на 1 литр безводного этилового спирта. Графу 4 заполняют по каждому коду вида подакцизной продукции (графа 2).
В строке 050 указывают сумму акциза к уплате в бюджет по коду вида спирта из графы 1.
Строку 060 заполняют импортеры спирта — производители алкогольной или подакцизной спиртосодержащей продукции, кроме производителей:
• спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке;
• спиртосодержащей бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке;
• спиртосодержащей продукции, которая не признается подакцизной на основании пп.2 п. 1 ст. 181 НК РФ.
Производители, подпадающие под эти исключения, по строке 060 ставят прочерк.
В строке приводят регистрационный номер извещения об уплате (освобождении от уплаты) авансового платежа акциза.
Если в бумажной декларации места для внесения всех сведений не хватило, заполняют дополнительные листы раздела 3.
Контрольные соотношения в декларации по косвенным налогам
До сдачи налоговой декларации рекомендуется ее проверить. Сделать это можно путем сверки контрольных соотношений , приведенных в письме ФНС РФ от 09.06.2023 № СД-4-3/7375@. Если какое-либо соотношение не соблюдено, нужно найти ошибку и исправить ее до отправления отчета в контролирующий орган.
Пункт 1.1 контрольных соотношений уточнен письмом ФНС РФ от 17.08.2023 № СД-4-3/10545@.
Особый порядок заполнения декларации по косвенным налогам за апрель – июль 2023 года резидентами СЭЗ
Протоколом от 8 февраля 2021 года внесены изменения в приложением №18 договора о ЕАЭС, которые добавляют особый порядок уплаты НДС при импорте товаров с территории государств — членов союза на территорию свободной экономической зоны в России (письмо ФНС РФ от 05.05.2023 № СД-4-3/5770@ )
При этом форма декларации, предусматривающая добавление специального раздела 1.1. для резидентов СЭЗ, будет действовать только с отчетности за август 2023 года. При заполнении декларации по косвенным налогам с апреля по июль 2023 года нужно руководствоваться особым порядком, который приведен в письме ФНС РФ от 05.05.2023 № СД-4-3/5770@ )
В этот период по товарам, ввезенным из стран — членов ЕАЭС на территорию СЭЗ, строки заполняют так:
• строка 040 раздела 1 (декларации, предоставляемой не позднее 20-го числа месяца, который следует за месяцем принятия на учет импортированных товаров) — сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет и исчисленная со стоимости импортированных товаров;
• строка 031раздела 1 (декларации, предоставляемой не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором истекают 180 дней с даты принятия товара на учет) — сумма НДС со стоимости товаров, нереализованных и реализованных без НДС до завершения месяца, в котором истекают 180 календарных дней с даты принятия товаров на учет;
• строка 040 раздела 1 (декларации, предоставляемой не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором истекают 180 дней с даты принятия товара на учет) — сумма НДС со стоимости товаров, реализованных с НДС до завершения месяца, в котором истекают 180 дней с даты их принятия на учет.
Отчеты за август 2023 года и последующие периоды нужно заполнять уже по новой форме, где предусмотрен раздела 1.1 .
Ответственность за нарушения при сдаче декларации
За несоблюдение установленного способа представления декларации предусмотрен штраф — 200 ₽ (ст.119.1 НК РФ).
Опоздание с представлением декларации и искажение данных в ней грозит и налоговой, и административной ответственностью. ИФНС взыскивает косвенные налоги и пени в порядке и размере, установленных законодательством РФ, а также применяет иные меры ответственности (п.22 приложения № 18 к договору о ЕАЭС).
Если не представить налоговую декларацию в установленный срок, налогоплательщику грозит штраф в размере 5% от неуплаченной вовремя суммы налога за каждый полный и неполный месяц рассрочки, но не менее 1 000 ₽ и не более 30% от суммы налога (ст.119 НК РФ).
Штраф за неуплату налога — 20% от неуплаченной суммы. Если же деяние совершено умышленно, штраф будет серьезнее — 40 % от неуплаченного налога (ст.122 НК РФ).
Непредставление обязательных документов в дополнение к декларации — тоже налоговое правонарушение. Оно предусматривает штраф 200 ₽ за каждый непредставленный документ (ст.126 НК РФ).
эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению