Общие правила
До конца марта коммерческие компании должны сдать годовую бухгалтерскую отчетность. Напомним, что субъекты малого предпринимательства, не подлежащие обязательному аудиту, имеют право сдавать упрощенную отчетность ( ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ).
Бухгалтерская отчетность заполняется на основании оборотов и остатков по счетам на конец года.
В балансе отражать субсидии и льготные кредиты нужно только в том случае, если на 31.12.2020 по счетам 66, 67, 86 и 98 есть остатки.
Коммерческие организации не сдают отчет о целевом использовании средств. Его заполняют и включают в состав годовой бухгалтерской отчетности только некоммерческие организации ( ч. 2 ст. 14 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ).
Учет государственных субсидий
Субсидии в бухгалтерском учете отражаются на счете 86 «Целевое финансирование» (ПБУ 13/2000). Если субсидия не имеет строго целевого назначения, учет средств можно вести на счете 86 — или сразу отнести субсидию на счет 91.
Рассмотрим учет государственной помощи на примере. ООО «Капитал» в мае 2020 года получило субсидию. Размер выплаты составил 150 000 ₽.
Вариант № 1. ООО «Капитал» использует субсидию для покрытия уже понесенных расходов.
Д51 К86 150 000 — на расчетный счет зачислена субсидия.
Д86 К91.1 150 000 — сумма субсидии отнесена на счет доходов.
В варианте № 1 субсидия израсходована в полном объеме, поэтому в балансе не отражается.
Вариант № 2. ООО «Капитал» расходует субсидию по мере необходимости — для покрытия расходов. В июне 2020 года на оплату аренды была направлена часть средств — 25 000 ₽.
Д51 К86 150 000 — на расчетный счет зачислена субсидия.
Д86 К98 25 000 — в июне субсидия в части признанных расходов отражена в составе доходов будущих периодов. Такую проводку нужно делать каждый раз при направлении субсидии на покрытие расходов (сумма зависит от произведенных расходов).
Д98 К91.1 25 000 — часть субсидии, направленная на покрытие текущих расходов, признана в составе прочих доходов.
В указанном примере отражение субсидии в отчетности будет зависеть от того, успеет ли компания потратить все средства до конца 2020 года. Если субсидия будет израсходована полностью, в балансе отражать ее не нужно. Если на конец года по счету 98 будет остаток, его нужно отразить в пассиве баланса в строке 1530 «Доходы будущих периодов», остаток по счету 86 отражается в строке 1550 «Прочие обязательства». Если сумма субсидии существенная, отразите ее отдельной строкой или раскройте показатель в пояснениях к балансу.
Вариант № 3. ООО «Капитал» получило субсидию на приобретение основных средств и полностью ее использовало на эти цели. Оборудование поставлено на учет, ежемесячно начисляется амортизация в размере 6 065 ₽. По состоянию на 31.12.2020 оборудование не самортизировано.
Д51 К86 150 000 — на расчетный счет зачислена субсидия.
Д86 К98 150 000 — сумма субсидии, направленная на финансирование капитальных расходов (на приобретение станка), отнесена в состав расходов будущих периодов.
Далее ежемесячно делаются проводки:
Д20 К02 6 065 — начислена амортизация по станку.
Д98 К91.1 6 065 — субсидия учтена в доходах в сумме амортизации.
В данном варианте на конец года на счете 98 образуется сальдо, равное остаточной стоимости станка. Согласно п. 21 ПБУ 13/2000 доходы будущих периодов, признанные в связи с получением субсидии, отражаются в отчетности двумя способами:
1. Кредитовый остаток по счету 98 отражается в пассиве баланса в строке 1530 «Доходы будущих периодов».
2. В активе баланса отражается стоимость оборудования, уменьшенная на сумму израсходованной на его приобретение субсидии, не отнесенной на отчетную дату на финансовый результат (в доходы).
Как видно из примеров, субсидии отражаются в балансе при наличии остатков по счетам 86 и 98.
В отчете о финансовых результатах субсидии отражаются в строке 2340 «Прочие доходы» (кредитовый оборот по счету 91.1) или в уменьшение показателей текущих расходов, на покрытие которых предоставлена субсидия (абз. 3 п. 21 ПБУ 13/2000).
Учет льготных кредитов
Организации и ИП получили возможность взять в банках кредиты по льготным условиям. Обратите внимание, такие кредиты не относятся к субсидиям и целевому финансированию, так как выдаются не из бюджета. Государство предоставляет субсидии кредитным учреждениям, а они, в свою очередь, выдают кредиты.
В данном случае использовать счет 86 нельзя. Льготные кредиты учитываются так же, как и другие заемные средства. Начисленные проценты по кредиту нужно учитывать на отдельном субсчете счета 66.
Д51 К66.1 «Краткосрочные кредиты» — на расчетный счет организации зачислен кредит.
Д91.2 К66.2 «Начисленные проценты» — начислены проценты по кредиту.
Если заемщик выполнил условия использования льготного кредита, он сможет списать долг по кредитному договору на основании банковского уведомления (Постановление Правительства РФ от 16.05.20 № 696).
Д66.1 К91.1 — списана задолженность по кредиту.
Д66.2 К91.1 — списаны начисленные проценты.
Льготные кредиты нужно отразить в балансе по строке 1510 (краткосрочные заемные средства).
Информация взята из Контур Норматив